Резидентские полномочия

На примере ситуации «россиянин приезжает в Казахстан на работу» менеджер по налогам и праву компании «Делойт» в Казахстане Никита Корольков рассказал об основных налоговых аспектах, которые следует знать человеку, если он решает сменить страну своей работы

Законодательные изменения последних лет, в частности положения в соглашении государств Евразийского экономического союза (ЕАЭС), позволяют гражданам одной страны союза проще устраиваться на работу в другой стране-участнице, и все больше людей пользуются этой возможностью. При этом работникам необходимо помнить о дополнительных обязательствах, которые могут возникать в этой связи. Одной стороной таких дополнительных требований являются персональные налоговые обязательства. Поэтому важно предварительно ознакомиться с налоговыми правилами страны командирования и в частности с правилами налогового резидентства. Правильное налоговое планирование позволит избежать неприятных сюрпризов и не даст испортить впечатления от работы за рубежом.

Кто считается налоговым резидентом и что это означает

Налоговый резидент в Казахстане. Налогообложение физических лиц в Казахстане прежде всего зависит от статуса их налогового резидентства, который определяется в каждом конкретном налоговом периоде. Так, если речь идет о персональных обязательствах, то следует рассматривать налоговый период с 1 января по 31 декабря конкретного года.

По общему правилу иностранные граждане, работающие в Казахстане и не имеющие вида на жительство, становятся налоговыми резидентами в том случае, если суммарное количество дней их пребывания в Казахстане будет не менее 183 дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. Таким образом, для определения резидентского статуса нахождение человека в РК может рассматриваться не только в самом налоговом периоде, но и в любом двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в нем. Эта особенность важна, поскольку бывают случаи, когда человек в самом налоговом году находился в Казахстане менее 183 дней, но с учетом двенадцатимесячного периода все-таки достигает его.

Например, если человек начал работать в 2013 году, проработал весь 2014 год и в начале 2015-го уехал из Казахстана, налоговые органы смогут отталкиваться от второго варианта определения резидентства для 2015 года. Так, здесь можно взять любой день нахождения человека в Казахстане в 2015-м и посмотреть назад на 12 месяцев. И если окажется, что хотя бы в одном из этих периодов человек пробыл в Казахстане не менее 183 дней суммарно, то он будет признан резидентом на весь 2015 год. Поэтому людям, которые планируют завершить свое пребывание в Казахстане, лучше сделать это в конце текущего налогового периода, нежели в начале следующего, потому что иначе это может привести к дополнительным обязательствам в году отъезда.

Налоговый резидент в России. Налоговое резидентство для физических лиц в России также определяется в налоговом периоде, равняющемся календарному году. Главное отличие в том, что пребывание человека для определения персональных налоговых обязательств определяется только в самом налоговом периоде без дополнительных оговорок: человек считается резидентом России, если он находился в стране не менее 183 дней в календарном году. Соответственно, если человек пробыл в России по итогам года менее 183 дней, он теряет статус налогового резидента РФ. Основаниями для точного подсчета дней могут служить различные документы, способные подтвердить присутствие человека в той или иной стране, например отметки в загранпаспорте, которые ставят пограничные службы, авиа и железнодорожные, прочие билеты или другие документы. И человеку, который знает, что может попасть в пограничную ситуацию с количеством дней пребывания в России и Казахстане (например, россиянину, который работает в казахстанской компании, но должен часто летать в Россию по рабочим делам), следует, во-первых, внимательно считать дни, проведенные в каждой стране, а во-вторых – хранить документальные подтверждения своих перемещений. Чтобы этот процесс был упорядочен, лучше вести календарь поездок, чтобы правильно планировать время в зависимости от ситуации человека.

Налоговый нерезидент в России и Казахстане. Может возникнуть такая ситуация, что человек не будет налоговым резидентом ни в России, ни в Казахстане. Например, россиянин работает в казахстанской компании, но должен по служебной надобности часто и подолгу находиться в третьих странах. Для таких людей вести календарь своих перемещений особенно важно.

Во-первых, у них могут накопиться обязательства также перед третьими странами. Так, в некоторых странах можно стать резидентом в случае суммарного накопления дней пребывания в течение нескольких лет.

Во-вторых, налоговые обязательства сотрудников могут повлиять на корпоративное налогообложение: если сотрудник находился в той или иной стране не менее 183 дней, то у компании могут возникнуть налоговые обязательства в связи с риском образования постоянного представительства в другой стране, так как по общему правилу компании должны платить налоги на бизнес там, где они работают на постоянной основе.

В-третьих, важный момент для самого работника – налогообложение его доходов из источников. В России подлежат налогообложению доходы налоговых нерезидентов из источников в России. В Казахстане также облагаются только его доходы из источников в Казахстане. И каждая следующая страна, где бывал этот человек, тоже может проверить, есть ли у человека налоговые обязательства перед ней по доходам из источника. В итоге человек может нигде не признаваться налоговым резидентом, но его доходы по-прежнему могут облагаться налогами в этих странах. Это справедливо в отношении доходов, которые были там получены, то есть если эти страны стали источниками этих доходов. Важно отметить, что доходами из источников в конкретной стране обычно признается доход за работу или услуги, если они были оказаны и (или) предоставлены в ней, независимо от места его выплаты.

Таким образом, в случае если трудовой договор у человека был заключен в Казахстане и он в течение своих многочисленных командировок получал вознаграждение за работу на казахстанского работодателя, то такое вознаграждение будет в первую очередь считаться доходом из источников в Казахстане и будет облагаться индивидуальным подоходным налогом в Казахстане, несмотря на то что физически этот человек мог находиться в другой стране.

Международное законодательство

Следует также учесть, что помимо национального законодательства стран существуют нормы международного права, которые могут превалировать над казахстанскими требованиями. В их числе соглашения об устранении двойного налогообложения, которые позволяют избежать дополнительных обязательств для человека в некоторых случаях – например, там, где доходы человека могут подлежать обложению налогами в двух странах одновременно. Между Россией и Казахстаном есть такой договор. Он подразумевает, что если по национальным правилам и России, и Казахстана человек считается налоговым резидентом каждой из них и его общемировой доход должен облагаться налогами в обеих странах, то можно применить положения этого договора, чтобы все же определить страну, имеющую приоритет при обложении того или иного дохода человека.

Для того чтобы выяснить, резидентом какой страны следует признавать человека, он должен ответить на ряд вопросов, которые позволят точно определить, какая страна будет иметь преимущественное право на налогообложение его доходов. Отвечать на эти вопросы необходимо в строгой последовательности до тех пор, пока нельзя будет утвердительно ответить в отношении только одной страны. Например, первый вопрос связан с наличием у человека постоянного жилища в обеих странах (на праве собственности или иных правах владения). Сюда может включаться как арендованное имущество, так и принадлежащее человеку на праве собственности. Главное, чтобы оно было доступно человеку для проживания в любое время года. Если собственное жилье сдано в долгосрочную аренду и, соответственно, недоступно для проживания владельцу, то уже нельзя считать это жилье постоянным для целей данного вопроса.

Далее следуют вопросы о том, где у человека более тесные личные и экономические отношения, в каком государстве он обычно проживает и гражданином какой страны он является. Если же даже после серии ответов не удалось выделить страну резидентства по соглашению, компетентные органы Казахстана и России будут решать этот вопрос по взаимному согласию.

Положения соглашения изначально применяются физическими лицами самостоятельно. Также человек сам оформляет подтверждающие документы из налоговых органов соответствующих стран. При этом, как видно из примера выше, порой могут возникать вопросы по применению данных положений. Если возникнут сложности с правильным истолкованием текста положений, можно обратиться к комментариям Организации экономического содействия и развития (ОЭСР), содержащим рекомендации по трактовке норм конвенций в различных случаях. Но следует помнить, что комментарии носят лишь рекомендательный характер для России и Казахстана, так как последние не входят в ОЭСР на данный момент.

Календарный счет

Следует знать, что день прилета и день отлета считаются как полный день, независимо от того, в какой момент суток человек прибыл или отбыл из страны. Фактически получаются ситуации, когда один и тот же день может считаться днем, проведенным как в одной, так и в другой стране. Для людей, работающих вахтовым методом и путешествующих регулярно и подолгу, это может быть особенно актуально. Они сами или их работодатель могут спланировать их поездки исходя из того, требуется ли человеку остаться на несколько дней дольше в своей «домашней» стране, чтобы достигнуть резидентского статуса «дома» или, наоборот, нерезидентского статуса в «гостевой» стране. Например, человек ездит на вахту по 30 дней, и перед последней парой месяцев он может посмотреть, какова его текущая ситуация с резидентским статусом. Например, если он приедет в следующую вахту, станет ли он резидентом другой страны или нет, а затем – требуется ли ему это или нет. И в зависимости от того, какова его личная ситуация, человек может повлиять на статус своего налогового резидентства, планируя и согласовывая с работодателем свои дни пребывания в России и Казахстане соответственно.

Казалось бы, зачем работодателю заниматься детальным планированием поездок каждого сотрудника. Здесь следует понимать, что человек отправляется в другую страну зачастую не по собственной инициативе, а по рабочей необходимости, потому что работодатель заинтересован, чтобы определенный работник выполнил свою работу именно в той или иной стране. Исполнение персонального налогового обязательства лежит непосредственно на самом работнике, но ответственные работодатели предпочитают заранее рассмотреть все возможные обязательства как для компании, так и для сотрудника, чтобы избежать нежелательных последствий и дополнительных расходов. Например, с людьми, которых отправляют на длительную работу за рубеж, могут проводить ознакомительные сессии, где объясняют основные правила налогообложения в стране командирования, а также рассказывают о том, как они будут применяться в их конкретных случаях, предоставляют поддержку по подготовке и подаче персональных налоговых форм в отчетные годы за период работы специалистов.

Детали международного налогообложения также часто прописываются в дополнительных соглашениях с сотрудниками, которые позволяют определить последствия для работников и работодателя и разграничить их ответственность. При отсутствии такого подхода работодатель может поставить и сотрудника, и себя в затруднительное положение, сопряженное с затратными налоговыми последствиями, чему ни работник, ни сам работодатель не будут рады. Потенциальный конфликт на этом основании может привести даже к тому, что работник перейдет на работу к более социально ориентированному работодателю.

Разница между налоговыми резидентами и нерезидентами

У налоговых резидентов и нерезидентов существуют различные обязательства по подаче налоговой отчетности, имеются различия в ставках налогообложения, а также различные возможности в применении налоговых льгот.

Если иностранный гражданин стал налоговым резидентом Казахстана в отчетном году (детали определения налогового резидентства см. выше), то он будет обязан подать декларацию при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

Первое – получение дополнительного дохода из источников в Казахстане, который не был обложен налоговым агентом.

Налоговый агент – это индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Если говорить о трудовых отношениях, то обязательства по исчислению, удержанию и перечислению налогов, а также их декларированию лежат на конкретном налоговом агенте. Поэтому если человек получает только зарплату, дополнительно декларировать ее в персональной налоговой декларации ему не требуется. Необходимо декларировать только дополнительный необложенный доход. Это, например, может быть доход от сдачи в аренду недвижимости физическому лицу.

Второе условие – получение каких-либо доходов из-за рубежа. Это условие включает как доходы от работодателя, так и дополнительный персональный доход. Например, россиянин в 2015 году до мая жил и работал в России, потом переехал в Казахстан и стал налоговым резидентом Казахстана. В этом случае ему в налоговой декларации необходимо отразить доход от своего работодателя в России. Или же если у человека имеются дивиденды, полученные из зарубежной компании, или после отъезда на работу в Казахстан он сдал квартиру в аренду на время работы, то такие доходы будут также подлежать декларированию и налогообложению в Казахстане.

Третье условие – наличие денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Казахстана.

Данное требование включает в себя любые банковские счета, баланс на которых положителен на 31 декабря отчетного года. Счета с отрицательным балансом декларировать не надо.

Важно, что такое обязательство не несет дополнительной налоговой нагрузки, кроме необходимости декларирования.

Если же человек является налоговым нерезидентом Казахстана, то он декларирует только дополнительные доходы, которые не были обложены налоговым агентом. Если же таких доходов нет, то обязательств по подаче декларации у него не будет возникать.

Сама персональная налоговая декларация подается один раз в год. Она подается по итогам отчетного года вплоть до 31 марта включительно. Дополнительные налоги, если таковые есть по декларации, необходимо уплатить не позднее 10 дней с момента подачи декларации, то есть не позднее 10 апреля. Если декларация подается с использованием электронного ключа, то срок подачи можно отсрочить на 30 дней, но срок уплаты налога сдвинуть нельзя.

Отдельный вопрос – налоговые ставки. Для налоговых резидентов – физических лиц – существуют две ставки в Казахстане: 10% на все типы доходов, кроме дивидендов. К дивидендам применяется ставка в 5%. Если же мы говорим о нерезидентах, то это 5% (например, услуги международной перевозки), 15% (например, дивиденды) и 20% (например, консультационные услуги) в зависимости от типа дохода. Важно, что доход, полученный по трудовому договору от работодателя в Казахстане, всегда облагается по ставке 10%, независимо от статуса налогового резидентства работника.

В отношении налоговых вычетов следует отметить, что по общим правилам международного налогообложения на вычеты и налоговые льготы могут претендовать только налоговые резиденты этих стран. Это справедливо и для России, и для Казахстана.

В России, например, базовая нерезидентская ставка подоходного налога на доход от работодателя составляет 30% вместо 13%, применяющейся для налоговых резидентов. Есть и некоторые другие ограничения, так что если человек уезжает надолго из России и, соответственно, может потерять статус налогового резидента, ему следует подумать о том, чтобы воспользоваться налоговыми преимуществами, пока он остается налоговым резидентом. Например, при продаже недвижимости он сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом и снизить базу для целей подоходного налога. Став налоговым нерезидентом, он не сможет воспользоваться налоговыми льготами до тех пор, пока не произойдет восстановления статуса налогового резидентства.

Еще один важный момент для людей, уезжающих из России, – изменение ставки налогообложения при смене резидентства. Например, россиянин работал по трудовому договору в начале 2015 года, потом трудовой договор у него закончился, он переехал в Казахстан, заключил здесь трудовой договор, проработал в Казахстане до конца года и по итогам года был признан налоговым резидентом в Казахстане, но потерял статус налогового резидента в России. Из-за того что он теряет статус налогового резидента РФ, у него образуется разница в налоговых обязательствах за счет того, что пока он работал в России, его доход от работодателя облагался по ставке 13%, а по итогам года устанавливается, что тот же доход должен облагаться по ставке 30%. В этом случае человеку самому придется по итогу года урегулировать дополнительно возникшие у него обязательства – подать персональную налоговую декларацию и уплатить налог на образовавшуюся разницу в России.

Территория ответственности

Персональные налоговые обязательства, не связанные с доходами от налоговых агентов, должны исполнять сами физические лица. Если физическое лицо в Казахстане не подает персональную налоговую декларацию, то Комитет государственных доходов может направить ему сначала предупреждение, а в случае и последующего непредставления декларации или повторения правонарушения в течение года наложить административный штраф в размере 15 минимальных расчетных показателей. На время 2015 года он составляет около 30 тысяч тенге.

Следует отметить, что срок исковой давности в Казахстане составляет 5 лет. Таким образом, если в течение этого срока с момента возникновения обязательства налоговыми органами будет обнаружено правонарушение, к человеку будут применять санкции. Помимо упомянутых выше административных предупреждений и штрафа можно также выделить санкции за сокрытие объектов налогообложения – штраф в размере 150% от суммы налогов, подлежащих уплате по сокрытому объекту, а также штраф за занижение сумм налогов в декларации налогообложения в размере 10 месячных расчетных показателей (около 20 тыс. тенге для 2015 года). При этом с человека будет взиматься также пеня за каждый день просрочки в осуществлении платежа, если таковой имелся по декларации. Вопрос правильности применения налоговых положений не всегда тривиален, но чтобы избежать необходимости оспаривать требования налоговых органов, рекомендуется заблаговременно обращаться за пояснениями к самим налоговым органам, которые уполномочены помогать налогоплательщикам разъяснениями положений налогового кодекса Казахстана, или к налоговым консультантам, которые могут оказать квалифицированную помощь не только в разъяснении имеющихся обязательств, но и оказать поддержку в их исполнении на практике.

Стоит сказать, что внимательно следить за правильным и своевременным исполнением своих налоговых обязательств становится все более актуально с каждым годом, тем более что сейчас в Казахстане приближается время внедрения всеобщего декларирования для физических лиц. В 2018 году у рядовых налогоплательщиков будут присутствовать требования по подаче отчетности за 2017 год в отношении активов и обязательств, а уже в следующем году, то есть 2019-м – обязательство по подаче декларации по доходам и имуществу. Таким образом, иностранным физическим лицам, в том числе россиянам, планирующим надолго связать себя с Казахстаном и получить гражданство или вид на жительство, рекомендуется иметь «чистую» фискальную историю, чтобы спокойно войти в систему и не быть объектом повышенного риска, подлежащим регулярным проверкам.

Важно понимать, что незнание закона не будет освобождать человека от ответственности, поэтому перед принятием решения об отъезде на работу следует учесть вопросы, связанные с налогообложением – «предупрежден - значит вооружен».

Статьи по теме:
Международный бизнес

Интернет больших вещей

Освоение IoT в промышленности позволит компаниям совершить рывок в производительности

Спецвыпуск

Бремя управлять деньгами

Замедление экономики разводит все дальше банки и реальный сектор

Бизнес и финансы

Номер с дворецким

Карта столичных гостиниц пополнилась новым объектом

Тема недели

От чуда на Хангане — к чуду на Ишиме

Как корейский опыт повышения производительности может пригодиться Казахстану?